Податкова консультація
Відповідно до запиту ФОП ... є виробником деревинновугільних брикетів та здійснює їх продаж.
Визначення меж календарного року при перевищенні доходу 1 млн. гривень? (Питання 1).
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва листом від 13.06.2001 №2-532/3628 при роз’ясненні поняття «календарний рік» повідомив:
«Постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року № 507 «Про затвердження Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727» «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» (в редакції Указу Президента України від 28 червня 1999 року № 746/99) <…> в статті 1 під словом «рік» розуміється «календарний рік».
Календарний рік - з 1 січня по 31 грудня.».
Чи зобов’язана фізична особа-підприємець платник єдиного податку другої групи використовувати реєстратор розрахункових операцій (далі – РРО) при проведенні розрахункових операцій в безготівковій формі при продажі власної продукції у разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн. грн.? (Питання 2, 3, 4 та 6).
Основним нормативно-правовим актом, що регулює розрахункові операції, є Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), який є спеціальним законом. Дія цього Закону поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Встановлення норм щодо незастосування РРО в інших законах, крім Податкового кодексу України (далі Кодексу), не допускається.
Так, ст. 3 Закону № 265 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу:
проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Водночас, у разі здійснення розрахунків за реалізовані товари (надані послуги) між суб'єктами господарювання виключно через банківські установи, РРО не застосовується.
Відповідно до п. 296.10 ст. 296 Кодексу РРО не застосовуються платниками єдиного податку другої і третьої груп (фізичні особи – підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1,0 млн. гривень. Норми цього пункту не поширюються на платників єдиного податку, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту.
Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом дії свідоцтва платника єдиного податку.
Враховуючи викладене, фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку другої групи у разі перевищення обсягу доходу 1 млн. грн. зобов'язані при здійсненні своєї господарської діяльності застосовувати РРО або перейти на використання виключно безготівкових розрахунків.
Які штрафні санкції передбачені за непроведення розрахункових операцій через РРО при проведенні розрахункових операцій в безготівковій формі при продажу власної продукції у разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1 млн. грн.? (Питання 5).
У разі встановлення протягом календарного року, під час перевірки, факту непроведення розрахункових операцій через РРО з фіскальним режимом роботи (у випадках обов’язку застосування РРО) згідно з п. 1 ст. 17 Закону № 265 за порушення вимог цього Закону до суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів ДФС застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:
вчинене вперше – 1 гривня;
за кожне наступне вчинене порушення – 100 відс. вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг).
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.